竣工财务决算编制是一项综合性、专业性、技术性很强的工作,是综合反映竣工项目建设成果和财务状况的总结性文件,是正确核定新增资产价值、及时办理资产交付使用的依据,也是水利水电工程竣工验收的必备条件。但是,目前实际工作中,很多水利基本建设项目在竣工财务决算的编制中存在各种问题,给建设项竣工审计和竣工验收及交付使用造成困难。
  关键词建设项目;竣工财务决算;存在问题;建议
  
  一、不按时编制竣工财务决算
  
  不按时编制竣工财务决算主表现在水利基本建设项目竣工后,项目法人不重视竣工财务的决算编制工作,不在规定时间编制竣工财务决算,个别项目甚至久拖不决,项目已经完成几年,仍不编制竣工决算、不验收、资产不交付使用,更严重的是结余资金不处理,想用就用。
  1 问题的实质不符合两个方面的规定。一是不符合竣工财务决算编制期限方面的规定,财政部《基本建设财务管理规定》37条“建设项目完成并满足竣工财务决算条件后,项目法人应该在规定的期限内完成竣工财务决算的编制工作。大中型项期限为3个月;小型项目规定的期限为1个月。”二是不符合有关费用开支规定财政部《基本建设财务管理规定》44条“已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的,视同项目已经正式投产,其费用不得从基本建设投资中支付,所实现的收入作为生产经营收入,不再作为基本建设收入管理”。
  2 原因分析不按时编制竣工财务决算的原因有两个方面,一是客观原因,即编制竣工财务决算的条件不完全具备,如地方配套资金没有全部到位;部分扫尾工程没有完成等;二是主观原因,就是组织领导不力,工程价款没有完全结算,设计变更没有报批手续,花完剩余建设资金等想法造成竣工财务决算不能按时编制。
  3 建议属于客观方面的原因,项目法人应抓紧工作,克服困难,创造条件;属于主观原因,项目法人应该端正思想,尽快组织编制竣工财务决算。
  
  二、竣工财务决算组织领导不力
  
  1 编制主体不符合规定、组织工作没有加强
  在编制项目竣工财务决算时,编制的主体不是项目法人,而是业主派出的现场管理机构或委托管理机构组织开展单项工程竣工财务决算编制,在单项工程竣工财务决算的基础上,再编制整体竣工财务决算,造成部分由项目法人支付的费用无法计入成本;竣工财务决算的组织领导工作得不到加强,工作不能顺利开展,工作不能按时完成,且质量不高。
  (1)问题的实质一方面不符合《基本建设财务管理规定》第103条“由项目法人组织编制竣工财务决算”和第104条“项目法人的法定代表人对竣工财务决算的真实性、完整性负责”的规定。另一方面,由于部分费用不在现场管理机构支付,现场管理机构在编竣工财务决算时,无法纳入竣工财务决算。第三不符合《基本建设财务管理规定》第203条“项目法人应从项目筹建起,制定专人负责财务决算的编制工作,并明确财务、计划、工程技术等部门的相应职责,竣工财务决算的编制人员应保持相对稳定”。
  (2)原因分析项目管理单位没有掌握和理解竣工财务决算编制责任主体的有关求,建设管理中发生了有关责任不明确,内部建设管理制度不规范;对竣工财务决算编制工作不重视,建设期间没有准备做好相关的基础性工作,在编制时也没有制度完整的工作方案。
  (3)建议一是项目法人求其他机构以一定的方式明确做一部分工作和承担一部分责任,但竣工财务决算编制的法定责任主体是项目法人,为了保证竣工财务决算的真实、完整和及时,竣工财务决算的送审和报批一定以项目法人的名义进行。第二,项目法人求代建单位编制竣工财务决算时,通过委托建设管理合同来明确代建单位责任,竣工财务决算的送审和报批同样以项目法人的名义进行。第三,项目法人委托社会其他组织编制竣工财务决算时,
  竣工财务决算的送审和报批同样以项目法人的名义进行。第四,加强对竣工财务决算编制的组织领导,为竣工财务决算的编制按时、保质完成提供组织保障。
  
  2 主管部门的监督协作作用没有充分发挥
  在实际工作中主管部门的职责履行不够,在项目建设前期管理、投资计划管理及建设资金拨付方面存在不规范的现象,表现在建设工程竣工时,部分建设资金没有拨付到项目法人,造成投资完成不完整,存在缺项,使财务竣工决算编制质量存在问题。
  (1)问题的实质不符合《基本建设财务管理规定》第37条“建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导,组织专门人员,及时编制竣工财务决算。”
  (2)原因分析一是由于开展项目前期工作时,有些项目法人还没有成立,主管部门将投资直接下达到前期工作单位,项目法人成立后,没有及时调整投资计划,项目法人按照实际收到的投资计划和建设资金编制竣工财务决算,造成投资计划下达、建设资金来源和投资完成数和实际不符。二是在工程建设期间,由于建设体制的改变,由地方完成的部分投资计划、建设资金来源和投资完成也没有纳入竣工财务决算,主管部门也没有督促有关单位划转有关财务手续。
  (3)建议主管部门和建设单位及时核对投资下达和基本建设拨款,根据《基本建设财务管理规定》第26条的求,完善有关手续,纳入工程竣工财务决算,保证工程竣工财务决算的真实完整。
  
  三、竣工财务决算编制依据不符合求
  
  1 不以批准的概算作为依据编制竣工财务决算
  有些建设项目在编制竣工财务决算时,不以批准的工程初步设计概算为依据,而足以内部管理需的分解概算或执行概算为依据,导致批准初步设计概算执行情况不能正确反映,竣工决算审计时,概算执行情况评价难度增加,不利于反映工程投资效益;有些将计划外的投资纳入工程竣工财务决算,造成虚增工程投资;有些项目将未到位的地方建设资金虚假到位,在竣工财务决算中反映,造成投资计划和投资完成不真实。
  2 问题的实质新《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》108条规定“竣工财务决算的编制依据应包括国家法律法规等有关规定;经批准的设计文件;主管部门下达的年度投资计划,基本建设支出预算;经批准的年度财务决算;项目合同(协议);会计核算及财务管理资料其他有关管理文件。”“作为项目法人内部管理需的分解概算或执行概算是没有经有权主管部门批准的”。反映将未到位的地方配套资金增加,造成竣工财务决算的资金来源与应收款项不符,是违反《会计法》和《国有建设单位会计制度》的有关规定的。
  3 原因分析项目法人没有严格执行新颁发的《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》有关编制依据的求,在工程建设管理中,按分解概算或执行概算管理,在编制竣工财务决算时,没有清理和调整,想当然地把分解概算或执行概算当成竣工财务决算的编制的依据不符合规程的求;同时,对有关制度的学习认识不够,业务水平不高,经验不足。